Порядок уплаты НДС и налога на прибыль государственными (муниципальными) учреждениями

15 августа 2012 9583
В связи с поступающими обращениями по порядке уплаты НДС и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями Министерство финансов РФ выпустило письмо от 02.08.2012 № 02-03-09/3040 “О порядке уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями”

В связи с поступающими обращениями по порядке уплаты НДС и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями Министерство финансов РФ выпустило письмо от 02.08.2012 № 02-03-09/3040 “О порядке уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями”. В нем оно сообщает главным распорядителям средств федерального бюджета и финансовым органам субъектов РФ следующую информацию.

1. Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость на признается выполнение работ и указание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются субсидии, предоставленные бюджетными и автономным учреждениям, доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ, а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (подп. 14 и 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Неиспользованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в соответствии абз. 1 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ, используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых были созданы эти учреждения (п.17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.20109 № 83-ФЗ).

Аналогичные нормы предусмотрены и в отношении автономных учреждений (часть 3.15 ст.3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).


Порядок уплаты НДС и налога на прибыль государственными  (муниципальными) учреждениямиОсновные нормы законодательства РФ, регулирующие приносящую доход деятельность казенных учреждений - смотрите в электронной системе "Культура"

Учитывая то, что источником неиспользованных на начало очередного финансового года остатков средств являются бюджетные субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг или выполнение работ, эти остатки также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Проблема заключается в несогласованности сроков: в соответствии со ст. 33 Закона № 83-ФЗ положения подп. 14 и 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ вступили в силу с 1 января 2011 г., а согласно ст. 6 Федерального закона от 18.07.2011 № 239-ФЗ, положения подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ вступили в силу только с 1 января 2012 г. Соответственно, обоснование налоговой льготы т получается неполным.

Учитывая, что в соответствии с положениями Закона № 83-ФЗ решение о предоставлении бюджетным и автономным учреждениям субсидий из бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания могло быть принято после 1 января 2011 г., Минфин России обратился в Правительство РФ с предложением рассмотреть возможность внесения поправок в ст. 6 Федерального закона № 239-ФЗ. Эти поправки предусмотрели бы, что положения подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ применяются в отношении бюджетных и автономных учреждений с даты предоставления им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, но не ранее 1 января 2011 г. Соответствующий законопроект внесен на рассмотрение в Правительство РФ членом Совета Федерации Федерального Собрания РФ В.А. Новиковым и депутатом Государственной думы РФ Р.В. Кармазиной.

2. Оказание казенным учреждениям услуг в виде передачи госдуарствненого(муниципального) имущества в аренду не признается объектом налогообложенияналогом на добавленную стоимость (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

3. Тем не менее, положения ст. 146 НК РФ, исключающие из объектовналогообложения по НДС оказание услуг (выполнение работ) казеннымиучреждениями, а также положения ст. 251 НК РФ, исключающими доходы казенныхучреждений, полученные в результате деятельности, связанной с выполнениемработ, оказание услуг выполнением государственных или муниципальных функций, изналоговой базы по налогу на прибыль организаций, не распространяются нареализацию государственного (муниципального) имущества. А значит, реализациягосударственного (муниципального) имущества признается объектом налогообложенияНДС, а доходы, полученные в результате осуществления данной операции, включаютсяв состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций. Для уплаты указанных налогов получателю бюджетных средств должныбыть доведены в установленном порядке лимиты бюджетных обязательств по видурасходов 852 “Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей”, коду 290 “Прочиерасходы” КОСГУ.

Уплата бюджетными и автономными учреждениями НДС и налога на прибыльучитывается со знаком “минус” по коду КОСГУ 130 “Доходы от оказания платныхуслуг” или 180 “Прочие доходы”, установленному в рамках формирования учетнойполитики учреждения.

Но есть нюанс. Если в случаях, предусмотренных законодательными и инымиправовыми актами РФ, принимается решение о высвобождении государственного (муниципального)имущества, при определении объектов налогообложения по НДС и налогу на прибыльорганизации, доходы от реализации указанного высвобождаемого имуществаучитываются в порядке, установленном для реализации государственного(муниципального) имущества, составляющего государственную казну РФ, казну края,области, города федерального значении, автономной области, автономного округа,а также муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселенияили иного муниципального образования. Соответственно, при реализациивысвобождаемого имущества налоговая база по НДС в соответствии с НК РФопределяется налоговым агентом, а налог на прибыль организаций не уплачивается,т. к. публично-правовые образования не являются налогоплательщикам налога наприбыль организаций.

4. Минфин России подготовил предложения о включении в Перечень видовобразовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ(ст. 284.1 НК РФ), услуги по содержанию детей, посещающих дошкольные образовательныеучреждения, в целях исключения из объектов налогообложения по налогу на прибыльорганизаций доходы, получаемых бюджетными и автономными учреждениями в видевзносов родителей (законных представителей) за содержание детей, посещающихдошкольные образовательные учреждения.

Оригинал документа можно скачать в формате pdf с официального сайтаМинистерства финансов РФ по ссылке: http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/08/pismo0203093040ot020812.PDF

Подписка на журнал Справочник руководителя учреждения культуры

Ваши коллеги обсуждают:

Читайте в ближайших номерах журнала «Справочник руководителя учреждения культуры»
    Читать >>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на новости

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной новости, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно. Мы будем держать вас в курсе всех новостей и событий.

      Мероприятия

      Мероприятия

      Проверь свои знания и приобрети новые

      Посмотреть

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © Актион-МЦФЭР, 2006–2017. Все права защищены.

      Информация на данном сайте предназначена только для работников учреждений культуры.
      Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-64203 от 31.12.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт предназначен для работников учреждений Культуры!

      Чтобы продолжить чтение статей на портале CULTMANAGER.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 900 статей
      — 1500 ответов на вопросы
      — видеосеминары
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы
      — лучшие проекты в области культуры

      Вы также получите подарок — pdf- журнал «Справочник руководителя учреждения культуры»

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт предназначен для работников учреждений культуры!

      Чтобы продолжить чтение статей на портале CULTMANAGER.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 900 статей
      — 1500 ответов на вопросы
      — видеосеминары
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы
      — лучшие проекты в области культуры

      Вы также получите подарок — pdf- журнал «Справочник руководителя учреждения культуры»

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Сайт предназначен для работников учреждений Культуры!

      Чтобы продолжить чтение статей на портале CULTMANAGER.RU, пожалуйста, зарегистрируйтесь.
      Это займет всего 57 секунд. Для вас будут доступны:

      — 900 статей
      — 1500 ответов на вопросы
      — видеосеминары
      — множество форм и образцов документов
      — бесплатная правовая база
      — полезные калькуляторы
      — лучшие проекты в области культуры

      Вы также получите подарок — pdf- журнал «Справочник руководителя учреждения культуры»

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×